В бухгалтерском учете ЗАО «Профтехнололгии» амортизация может начисляться одним из четырех методов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) . В налоговом учете разрешено применять только два метода: линейный и нелинейный (ст. 259 НК РФ).
Организация самостоятельно решает, какой метод начисления амортизации использовать для целей налогообложения прибыли. Однако по имуществу, входящему в восьмую - десятую амортизационные группы (здания, сооружения, передаточные устройства), амортизация начисляется только линейным методом. Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации для целей налогообложения и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации .
Применение одного из методов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Согласно ст. 258 НК РФ в целях налогообложения прибыли срок полезного использования имущества определяется организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Последняя может использоваться и для целей бухгалтерского учета. Сумма амортизации для целей налогообложения начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества ежемесячно.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества рассчитывается как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации К, определяемой по формуле:
K = (1 / n) х 100%,
где n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Простота расчетов сумм амортизационных отчислений - главное преимущество линейного метода. При этом амортизационные отчисления остаются неизменными в течение всего периода эксплуатации объекта, поскольку предполагается, что актив потребляется равномерно и приносит одинаковые выгоды в течение всего срока полезного использования, а это не всегда обоснованно.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества рассчитывается в аналогичном порядке с той лишь разницей, что принимается остаточная стоимость объекта, а норма амортизации определяется по формуле
K = (2 / n) х 100%.
Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% его первоначальной (восстановительной) стоимости, расчет суммы амортизационных отчислений за один месяц амортизации в отношении этого объекта ведется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость, которая делится на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.
Таким образом, нелинейный метод характеризуется уменьшением сумм амортизационных отчислений с каждым месяцем всего срока использования объекта. Поскольку большинство основных средств имеют наиболее высокие производительные способности в первые годы эксплуатации, применение нелинейного метода позволяет соотнести размер амортизационных отчислений с отдачей от объекта, т.е. получаемой от него выгодой.
Поэтому применение нелинейного метода целесообразно для объектов основных средств со сравнительно коротким жизненным циклом (5 - 7 лет). Это машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства, входящие в первые четыре амортизационные группы. Наибольшую налоговую экономию они приносят в течение 3 - 4 лет эксплуатации, после чего их можно продать, а высвободившиеся средства использовать для покупки и внедрения более современной техники.
С увеличением срока эксплуатации объектов основных средств растут расходы на их ремонт и техническое обслуживание. При нелинейном методе суммарные значения амортизационных отчислений и расходов на ремонт практически постоянны в течение всего срока полезного использования объекта, при линейном - они растут по мере эксплуатации основного средства.
В связи с этим нелинейный метод начисления амортизации можно рекомендовать к использованию в отношении оборудования, подверженного быстрому моральному старению. К подобной категории можно отнести компьютерную технику. Как правило, после 3 лет эксплуатации ее выгоднее списать и заменить на новую, более совершенную.
Например, организацией (издательская деятельность) в январе 2007 г. приобретен и в этом же месяце введен в эксплуатацию персональный компьютер (первоначальная стоимость 38 760 руб.).
С 1 января 2007 г. в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (в ред. Постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697), компьютерная техника отнесена ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно. Срок полезного использования компьютера организацией установлен 34 месяца.
Проведем сравнительный анализ применения линейного и нелинейного методов начисления амортизации в отношении приобретенного компьютера для определения наиболее выгодного варианта с точки зрения оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При линейном методе К = 2,94% (1 : 34 х 100%), сумма начисленной за один месяц амортизации САмес = 1140 руб. (38 760 х 2,9%).
При нелинейном методе К = 5,88% (2 : 34 х 100%).
В мае 2009 г. остаточная стоимость компьютера ЗАО «Техпроект» достигнет 20% его первоначальной стоимости, т.е. 7554 руб. (38 760 х 20%) (базовая стоимость для расчета амортизации). Норма амортизации составит 14,28% (1 : 7 х 100%), где 7 - количество оставшихся до истечения срока полезного использования объекта месяцев.
Поэтому с мая по ноябрь 2009 г. ежемесячные амортизационные начисления составят 1079 руб. (7554 х 14,28%).
Для удобства анализа результаты расчетов при линейном и нелинейном методах начисления амортизации сведены в таблицы 1 - 2 (графически представлены на рисунке), где ПС - первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества, СА - сумма амортизации, ОС - остаточная стоимость, СПС - скорость переноса стоимости объекта амортизируемого имущества, %.
СПСn = СПС(n-1) + (САn / ПС х 100%),
где n - месяц начисления амортизации по объекту основных средств.
Скорость 100 ┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬───┬──*х-
переноса │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ *х │
стоимости 90 ┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼──*х───┼───┼─
объекта, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
% 80 ┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───*--*х───┼───┼───┼─
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ * * х │ │ │ │
70 ┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───*───┼───х───┼───┼───┼───┼───┼─
│ │ │ │ │ │ │ │ │ * │ х │ │ │ │ │ │
60 ┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───*───┼───х───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼─
│ │ │ │ │ │ │ * │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
50 ┼───┼───┼───┼───┼───┼───*───┼───┼───х───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼─
│ │ │ │ │ * │ │ х │ │ │ │ │ │ │ │ │
40 ┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───х───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼─
│ │ │ │ * │ х │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
30 ┼───┼───┼───*───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼─
│ │ │ │ │ х │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
20 ┼───┼───*───┼─х─┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼─
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
10 ┼───*---х───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼─
│ *х│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
0 ┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼─
2 4 6 8 10 12 14 16 18 20 22 24 26 28 30 32 34
Месяц эксплуатации объекта основных средств
х - линейный метод * - нелинейный метод
Таблица 1. Распределение сумм амортизационных отчислений при линейном и нелинейном методах начисления амортизации
Год Месяц
начисления
амортизации,
n Линейный метод Нелинейный метод
ПС,
руб. СА,
руб. СПС, % ОС,
руб. СА,
руб. СПС, %
2007
Февраль 1 38 760 1 140 2,94 38 760 2 279 5,88
Март 2 38 760 1 140 5,88 36 481 2 145 11,41
Апрель 3 38 760 1 140 8,82 34 336 2 018 16,62
Май 4 38 760 1 140 11,76 32 318 1 900 21,52
Июнь 5 38 760 1 140 14,70 30 418 1 789 26,13
Июль 6 38 760 1 140 17,64 28 629 1 683 30,47
Август 7 38 760 1 140 20,58 26 946 1 584 34,55
Сентябрь 8 38 760 1 140 23,52 25 362 1 491 38,39
Октябрь 9 38 760 1 140 26,47 23 871 1 403 42,00
Ноябрь 10 38 760 1 140 29,41 22 468 1 321 45,40
Декабрь 11 38 760 1 140 32,35 21 147 1 243 48,60
2008
Январь 12 38 760 1 140 35,29 19 904 1 170 51,62
Февраль 13 38 760 1 140 38,23 18 734 1 101 54,46
Март 14 38 760 1 140 41,17 17 633 1 036 57,13
Апрель 15 38 760 1 140 44,11 16 597 975 59,64
Май 16 38 760 1 140 47,05 15 622 918 62,00
Июнь 17 38 760 1 140 50,00 14 704 864 64,23
Июль 18 38 760 1 140 52,94 13 840 813 66,32
Август 19 38 760 1 140 55,88 13 027 765 68,29
Сентябрь 20 38 760 1 140 58,82 12 262 721 70,15
Октябрь 21 38 760 1 140 61,76 11 541 678 71,90
Ноябрь 22 38 760 1 140 64,70 10 863 638 73,54
Декабрь 23 38 760 1 140 67,64 10 225 601 75,09
2009
Январь 24 38 760 1 140 70,58 9 624 565 76,55
Февраль 25 38 760 1 140 73,52 9 059 532 77,92
Март 26 38 760 1 140 76,47 8 527 501 79,21
Апрель 27 38 760 1 140 79,41 8 026 472 80,43
Май 28 38 760 1 140 82,35 7 554 1 079 83,23
Июнь 29 38 760 1 140 85,29 7 554 1 079 86,03
Июль 30 38 760 1 140 88,24 7 554 1 079 88,83
Август 31 38 760 1 140 91,18 7 554 1 079 91,63
Сентябрь 32 38 760 1 140 94,12 7 554 1 079 94,43
Октябрь 33 38 760 1 140 97,06 7 554 1 079 97,23
Ноябрь 34 38 760 1 140 100,00 7 554 1 079 100,00
Таблица 2
Сумма амортизации, начисленной
за весь срок полезного использования компьютера
руб.
Год Линейный метод Нелинейный метод Разница
2007 12 540 18 856 -6 316
2008 13 680 10 280 3 400
2009 12 540 9 624 2 916
Итого 38 760 38 760 0
В частности, для третьего месяца начисления амортизации (апрель 2007 г.) этот показатель составит:
при линейном методе
СПС3 = 5,88 + (1140 : 38 760 х 100%) = 5,88 + 2,94 = 8,82%;
при нелинейном методе
СПС3 = 11,41 + (2018 : 38 760 х 100%) = 11,41 + 5,21 = 16,62%.
Данные расчеты подтверждают, что нелинейный метод достаточно эффективен с точки зрения "быстрого" уменьшения налоговых обязательств организации: в первый год эксплуатации компьютера в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, списывается 48,6% его первоначальной стоимости, а по истечении половины срока полезного использования объекта - 64,23% (50% - при линейном методе), что позволяет временно уменьшить налоговые изъятия и увеличить собственные средства организации. Именно поэтому предоставляемую возможность ускоренного списания стоимости основных средств в целях налогообложения прибыли можно рассматривать как налоговую льготу.
Таким образом, для организации, планирующей приобрести большое количество новых объектов основных средств с коротким сроком полезного использования, применение нелинейного метода начисления амортизации представляется наиболее выгодным.
Вместе с тем необходимо помнить, что при выборе нелинейного метода возникают различия по начислению амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, поскольку его применение разрешено только для целей налогообложения прибыли. Амортизацию же этим методом придется начислять по всей группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
